在当下日益规范的税收环境中，个人代开发票已成为税务监管的重点领域。不少纳税人在这一环节上因操作不当而触及税法红线，面临税务风险。近日，一起个人代开发票被税局要求自查的案例引发了广泛关注。无论是个人还是企业，都应该高度重视代开发票及申报的规范性，在代开发票时，应确保交易的真实性、发票的合规性，并及时、准确地进行税务申报。
01 案例：自然人代开发票被税务局要求自查
国家税务总局***区税务局第二税务所税务事项通知书
***税二所通〔2024〕584号
陈某:3***9
事由：以前年度存在前台代开发票未自行申报劳务报酬所得、经营所得或其他所得
依据：《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号)
通知内容：经系统查询，你2021年度存在前台代开发票未自行申报劳务报酬所得、经营所得或其他所得情形，依据《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号)第一条规定：需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。
纳税人有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。
第二条规定：纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(A表)》。在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(B表)》；从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(C表)》。
请你在15日内开展自查，据实申报。
02 自然人代开劳务发票需要缴纳的税费
自然人代开发票涵盖了许多不同情形，包括但不限于提供专业服务、销售二手物品或出租个人资产等。在这些情形中，代开劳务费发票尤为常见且相对复杂。这主要是因为劳务费涉及的服务种类繁多，包括但不限于咨询、设计、教育、培训等多种专业领域，每种服务的税务处理都可能有其特殊性。此外，劳务费的支付通常与个人的专业技能和经验紧密相关，因此在税务申报时需要详细区分不同类型的劳务收入，并正确处理相关的税务事宜，这无疑增加了代开劳务费发票的复杂性。
一、增值税
2023年自然人提供劳务增值税征收率为3%减按1%。个人每次（日）销售额500元以下的免征增值税（上海标准）。
政策依据：
根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。
根据《关于继续执行本市增值税起征点有关规定的通知》（沪财发〔2021〕7号）规定，有关本市增值税起征点的规定需继续执行，现将相关事项通知如下：销售货物的，为月销售额20000元；销售应税劳务的，为月销售额20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额500元。
注意：增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额 5000-20000 元；销售应税劳务的，为月销售额 5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500 元。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点。
二、城市维护建设税
自然人代开劳务发票时城市维护建设税以实际缴纳的增值税为计税基础，可以享受最高50%的减征。
政策依据：
根据《中华人民共和国城市维护建设税法》（中华人民共和国主席令第五十一号）规定，城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。纳税人所在地在市区的，税率为百分之七；纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为百分之一。
根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第10号）规定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
三、教育费附加、地方教育附加
自然人代开劳务发票涉及的教育费附加和地方教育附加也以实际缴纳的增值税为计税基础，月销售额金额在10万元以下免征，超过10万元的可以和城市维护建设税一起享受最高50%的减征。
政策依据：
根据《国务院关于修改<征收教育费附加的暂行规定>的决定》（中华人民共和国国务院令第448号）规定，教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3％，分别与增值税、消费税同时缴纳。
根据《关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税[2016]12号）规定，按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。
四、个人所得税
对自然人纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。其个人所得税由扣缴义务人依照《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定预扣预缴（或代扣代缴）和办理全员全额扣缴申报。
政策依据：
根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。
03 自然人代开发票涉税问题及风险
问1：自然人代开发票享受免征增值税吗？
答：自然人是小规模纳税人，最新《财政部 国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免征增值税政策的公告》2023年第19号规定：对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。只要是纳税义务发生在2027年12月31日以前的，而且适用3%征收率的应税销售收入，自然人代开也免征增值税，但若是代开5%的房租等，则不享受免征增值税的优惠。但需注意：必须办理了税务登记的自然人才能享受优惠。
问2：自然人代开发票应注意哪几个涉税风险？
答：注意三大风险：一是代开地点不要随意，应在货物销售地、工程施工地、服务提供地、劳务发生地、不动产所在地等代开，不得随意找个地方就开具，否则属于无效凭证；二是代开项目不要随意，一定要按照真实业务来代开，准备好充足的业务链条，不得变名开票，更不得随意虚开；三是代扣个税不要随意，除了经营所得项目不需要履行扣缴个税义务外，其他项目都需要支付单位履行扣缴个税义务。
注意：自然人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，申请代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税，由支付单位履行扣缴个税义务。
问3：自然人能否代开增值税专用发票？
答：有的业务是允许的，比如自然人出租房屋可以代开房租专票。
问4：自然人代开发票只能到办税服务厅办理吗？
答：自然人可通过电子税务局网上申请代开发票，也可直接到办税服务厅申请代开，申请成功后，携带自然人本人身份证件到自助办税终端或办税厅前台取票即可。
